ВРЕМЕ ЗА ЧЕТЕНЕ:

освобождаване

  • Индекс
  • Текст
  • Законодателство
  • Гласове
    Състояние: Текущ проект ТЕКУЩПоръчка: Фискална Дата на последна редакция: 01/08/2021

Член 21, Закон 27/2014 от 27 ноември относно корпоративния данък установява освобождаване за избягване на двойно данъчно облагане на дивиденти и доходи, получени от прехвърляне на ценни книжа, представляващи собствения капитал на местни и нерезидентни субекти на територията на Испания.

Считано от 01.01.2017 г., глава IV от дял IV променя заглавието си, като го преименува: „Освобождаване в представителни стойности на собствения капитал на постоянни образувания и обекти“. (Кралски указ-закон 3/2016, от 2 декември, в сила от 01.01.2017)

Със същите последици се променя и заглавието на чл.21, Закон 27/2014 от 27 ноември относно корпоративния данък, който става: „Освобождаване от дивиденти и доходи, получени от прехвърляне на ценни книжа, представляващи собствени средства на местни и нерезидентни местни лица на испанска територия. " (Кралски указ-закон 3/2016, от 2 декември, в сила от 01.01.2017)

Съгласно раздел 1 на чл.21, Закон 27/2014 от 27 ноември ще бъдат освободени дивиденти или участие в печалби на предприятия, ако те отговарят на определени изисквания:

    Че процентът на участие на пряко или непряко участие в капитала или фондовете на предприятиетое най-малко 5%.

Съответното участие трябва да се провежда непрекъснато през годината преди деня, в който се дължи печалбата, която трябва да бъде разпределена, или, в противен случай, трябва да се проведе впоследствие за времето, необходимо за завършване на посочения период. За изчисляване на срока ще се вземе предвид и периодът, през който участието е било държано непрекъснато от други субекти, които отговарят на обстоятелствата, посочени в член 42 от Търговския закон, за да бъдат част от същата група дружества, независимо на местоживеенето и задължението за изготвяне на консолидирани годишни отчети.

В случай, че предприятието, в което се инвестира, получи дивиденти, участие в печалби или доходи, получени от прехвърляне на ценни книжа, представляващи капитала или собствените средства на предприятия в повече от 70 процента от неговия доход, прилагането на това освобождаване по отношение на посочения доход ще да изискват от данъкоплатеца да има непряко участие в тези субекти, които отговарят на изискванията, посочени в настоящото писмо. Гореспоменатият процент от дохода ще бъде изчислен върху консолидираната печалба за годината, в случай че прякото предприятие, в което се инвестира, е майка на група съгласно критериите, установени в член 42 от Търговския кодекс, и изготвя консолидирани годишни отчети. Непрякото участие във второ или следващо ниво дъщерни дружества обаче трябва да е в съответствие с минималния процент от 5 процента, освен ако споменатите дъщерни дружества не отговарят на обстоятелствата, посочени в член 42 от Търговския кодекс, за да образуват част от същата група дружества с прякото предприятие, в което се инвестира, и да подготви консолидирани финансови отчети.

Изискването, посочено в предходната алинея, не се прилага, когато данъкоплатецът докаже, че дивидентите или дяловете от получените обезщетения са интегрирани в данъчната основа на пряко или непряко предприятието, в което се инвестира като дивиденти, дялове в печалби или приходи, получени от предаването на ценни книжа, представляващи капитала или собствения капитал на субектите, без да имат право да прилагат система за освобождаване или приспадане за двойно данъчно облагане.


** ПРИМЕР ** „A“ притежава 25% от „B“. Като се има предвид, че „Б“ е субект, който получава повече от 70% от приходите си от дивиденти, участия или доходи от прехвърляне на ценни книжа; когато „A“ получава дивиденти от „B“, за да бъдат освободени, „A“ трябва косвено да участва в „X“ и „Y“ в процент, равен или по-голям от 5%.

по-нататък, в случай на участия в капитала или собствения капитал на нерезидентни образувания на испанска територия, че обектът на инвестиране е бил обект и не е освободен от чуждестранен данък с идентичен или аналогичен характер на този данък при номинална ставка от най-малко 10% през годината, през която са получени обезщетенията, които се разпределят или в които участват, независимо от прилагането на какъвто и да е вид освобождаване, бонус, намаление или приспадане върху тези.

→ Когато инвестираното лице пребивава в държава, с която Испания е подписала споразумение за избягване на международното двойно данъчно облагане, което съдържа клауза за обмен на информация, това изискване ще се счита за изпълнено.

→ В никакъв случай няма да се разбира, че това изискване е изпълнено, когато инвестираното лице пребивава в държава или територия, класифицирана като данъчно убежище, с изключение на това, че пребивава в държава-членка на Европейския съюз и данъкоплатецът доказва, че неговата конституция и дейност отговарят на валидни икономически причини и които извършват икономически дейности.

→ Освобождаването няма да се прилага по отношение на сумата на тези дивиденти или дялове от печалба, чието разпределение генерира данъчно признат разход в плащащия субект.

Раздел 2 предвижда, че тези, получени от ценните книжа, представляващи капитала или собствените средства на предприятия, ще се считат за дивиденти или участие в печалби, независимо от тяхното счетоводно отчитане. Те ще имат разглеждане на дивиденти или участия в освободени печалби възнаграждението, съответстващо на заеми за участие, отпуснати от субекти, които са част от една и съща група дружества, съгласно критериите, установени в член 42 от Търговския кодекс, независимо от местоживеенето и задължението за изготвяне на консолидирани годишни счетоводни отчети, освен ако те генерират данъчно признат разход в плащащия субект.

В съответствие с раздел 3 ще бъде освобождават положителен доход, получен при прехвърляне на участието в предприятие, Когато са изпълнени изискванията, установени в раздел 1 на чл.21, Закон 27/2014 от 27 ноември, относно корпоративния данък. Същият режим ще се прилага за доходите, получени в случай на ликвидация на предприятието, отделяне на съдружника, сливане, пълно или частично разделяне, намаляване на капитала, непарична вноска или глобално прехвърляне на активи и пасиви.

Раздел 4 определя специалности за заявление за освобождаване предвидено в раздел 3. (Приложима версия за данъчни периоди, започващи на или след 01.01.2017 г.)

а) Когато участието в предприятието е било оценено в съответствие с правилата на специалния режим на глава VII от дял VII от настоящия закон и прилагането на тези правила би определило неинтегрирането на дохода в облагаемата основа на този Данък или данък върху дохода на нерезидентите, получен от:

1. Приносът на участието в субект, който не отговаря на изискването по буква а) или, изцяло или частично, поне за някаква година, изискването, посочено в буква б) от параграф 1 на този член.

2.ª Непаричното участие на други активи, различни от акциите в капитала или собствените средства на юридическите лица.

В този случай освобождаването няма да се прилага за отсрочени приходи в прехвърлящото предприятие в резултат на операцията по вноските, освен ако не се докаже, че придобиващият обект е интегрирал този доход в своята данъчна основа.

б) Когато участието в предприятието е било оценено в съответствие с правилата на специалния режим на глава VII от дял VII от този закон и прилагането на тези правила би определило неинтегрирането на дохода в данъчната основа на Данък върху доходите на физически лица, произтичащ от приноса на акции в предприятия.

В този случай, когато гореспоменатите акции бъдат прехвърлени през двете години след датата, на която е извършена операцията по вноските, освобождаването няма да се прилага за положителната разлика между данъчната стойност на акциите, получени от придобиващото лице. И пазарна стойност към момента на придобиването му, освен ако не се докаже, че физическите лица са прехвърлили участието си в предприятието през посочения период.

Освобождаването няма да се прилага:

    Към тази част от дохода, получена от прехвърляне на участие, пряко или непряко, в образувание, което се счита за наследствено образувание, в условията, установени в раздел 2 на чл.5, Закон 27/2014, от 27 ноември, който не съответства на увеличение на неразпределената печалба, генерирана от обекта на инвестиране по време на провеждане на участието.

Към тази част от дохода, получена от прехвърлянето на участието в испанска или европейска икономическа група, която не съответства на увеличение на неразпределените печалби, генерирани от обекта на инвестиране по време на провеждане на участието.

  • Към доходи, получени от прехвърляне на участие, пряко или непряко, в субект, който отговаря на изискванията, установени в чл.100, Закон 27/2014 от 27 ноември, при условие че поне 15% от неговите доходи са обект на международния данък режим на прозрачност, регламентиран в споменатия член.

    • ⇒ Когато обстоятелствата, посочени в букви а) или в) от този раздел, са изпълнени само в един или повече от данъчните периоди за провеждане на участието, освобождаването няма да се прилага по отношение на тази част от дохода, посочена в посочените писма. това пропорционално съответства на тези данъчни периоди.

    → От 01.01.2021 г. раздел 6 ще има следната версия:

    Отрицателните доходи, получени от прехвърлянето на участие в предприятие, по отношение на които се случва едно от следните обстоятелства, няма да бъдат включени в данъчната основа:

    а) че са изпълнени изискванията, установени в раздел 3 на този член. Ще се разбира обаче, че изискването относно процента на участие е изпълнено, когато е постигнато в някакъв момент през годината преди деня на предаване.

    б) в случай на участие в капитала или собствения капитал на нерезидентни лица на испанска територия, че не е изпълнено изискването, установено в буква б) от раздел 1 на член 21 от този закон.

    В случай че гореспоменатите изисквания са частично изпълнени, в условията, установени в раздел 3 на този член, прилагането на разпоредбите на този раздел ще се извърши частично.

    → От 01.01.2017 г. раздел 7 ще има следната версия:

    Отрицателният доход, получен от прехвърлянето на участието в образувания, които са включени в данъчната основа, тъй като не се случва нито едно от обстоятелствата, предвидени в предишния раздел, ще има специалностите, посочени по-долу:

      В случай, че участието е било предадено преди това от друг субект, който отговаря на обстоятелствата, посочени в член 42, Търговски кодекс, да образува част от същата група дружества с данъкоплатеца, независимо от местоживеенето и задължението за изготвяне на консолидирани годишни отчети посоченият отрицателен доход ще бъде намален със сумата на положителния доход, генериран при предходния трансфер, към който е бил приложен режим на освобождаване или приспадане за премахване на двойното данъчно облагане.

  • Размерът на отрицателния доход ще бъде намален, когато е целесъобразно, с размера на дивидентите или участията в печалбите, получени от инвестираното лице от данъчния период, започнал през 2009 г., при условие че горепосочените дивиденти или участия в обезщетения не са намалили стойността на придобиване и са имали право на прилагане на освобождаването, предвидено в раздел 1 на този член.

    • → От 01.01.2017 г. раздел 8 ще има следната версия:

    Отрицателният доход, генериран в случай на изчезване на обекта, в който се инвестира, ще бъде подлежащ на приспадане, освен ако това не е следствие от операция по преструктуриране.

    В този случай размерът на отрицателния доход ще бъде намален с размера на дивидентите или дяловете от печалбата, получени от обекта, в който се инвестира, през десетте години преди датата на прекратяване, при условие че посочените дивиденти или дялове от печалбата не са намалили стойността на придобиване и са имали право на прилагане на режим на освобождаване или приспадане за премахване на двойното данъчно облагане за сумата на същото.

    Освобождаването няма да се прилага предвидено в този член 21 от Закон 27/2014 от 27 ноември:

    а) Към доходите, разпределени от публичния фонд за регулиране на ипотечния пазар.

    б) Към доходите, получени от испански и европейски икономически групи и от временни съюзи на дружества, когато поне един от неговите партньори има статут на физическо лице.

    в) Към доход от чуждестранен източник, който предприятието интегрира в своята данъчна основа и по отношение на което решава да приложи, ако е приложимо, приспадането, установено в членове 31 или 32 от този закон.

    От LPGE 2021, следните два раздела, 10 и 11, са добавени към този член 21 от Закон 27/2014 от 27 ноември, с последици за данъчни периоди, започващи на 1 януари 2021 г., които не са приключили при влизането в сила на този закон:

    "10. Размерът на дивидентите или участията в печалби на образувания и сумата на положителния доход, получен при прехвърлянето на участието в образувание и в останалите случаи, посочени в раздел 3 по-горе, което може да доведе до прилагане на освобождаването, предвидено в тази статия, ще бъде намалено, за целите на прилагането на споменатото освобождаване, с 5 процента за разходи за управление, свързани със споменатите участия.

    11. Намалението, приложимо за дивиденти или участия в печалби на субекти, посочени в предходния раздел, няма да се прилага, когато са налице следните обстоятелства:

    а) Дивиденти или дялове от печалба се получават от предприятие, чийто нетен оборот в непосредствено предходния данъчен период е по-малък от 40 милиона евро.

    За целите на определяне на нетния размер на оборота се прилагат разпоредбите на раздел 2 на член 101 от този закон.

    Лицето, посочено в това писмо, трябва да отговаря на следните изисквания:

    и) да не се счита за наследствено образувание при условията, установени в раздел 2 на член 5 от този закон;

    ii) да не е част от групата дружества по смисъла на член 42 от Търговския закон, преди конституирането на субекта, посочен в буква б) от този раздел, независимо от местоживеенето и задължението за изготвяне на консолидирани годишни отчети;

    iii) да няма преди конституирането на субекта, посочен в буква б) от настоящия раздел, процент на пряко или непряко участие в капитала или собствения капитал на друго предприятие, равен на или по-голям от 5 процента

    б) Дивиденти или акции от печалба идват от образувание, регистрирано след 1 януари 2021 г., в което то притежава, пряко и след учредяването си, целия капитал или собствен капитал.

    в) Дивиденти или дялове от печалба се получават в данъчните периоди, приключващи 3-те години непосредствено и след годината на конституиране на предприятието, което ги разпределя ".

    Няма версии за този коментар