ВРЕМЕ ЗА ЧЕТЕНЕ:

способност

  • Текстови теми
  • Правознание
  • Форми
  • Законодателство Практически казуси
  • Резолюции
  • Гласове
    Орган: ДВ на данъците върху доходите на физическите лица Дата: 03 юли 2018 г. Резолюция №: V1984-18

Нормативна

LIRPF, 35/2006, чл. 7.p), 17, 43.

RIRPF, RD 439/2007, чл. 6, 9.

Въпрос

Ако доходът от техните висши управленски функции във фирма Б има квалификация на доходи от работа в член 17.1 от Закона за данъка върху доходите на физическите лица.

Ако освобождаването, предвидено в член 7, буква с) от горепосочения закон, е приложимо към доходите, получени за изпълнение на функциите на висше ръководство.

Данък при източника върху доходите, получени от изпълнението на задълженията на висшето ръководство.

Третиране на пътни надбавки и разходи за пътуване при изпълнение на функции на висшето ръководство.

Третиране на възнаграждението в натура, получено от висшия ръководен пост: ако са приложими специалните правила за оценка, предвидени в член 43 от гореспоменатия закон.

Описание

Данъчно пребиваващ в Испания и член на Съвета на директорите на две испански компании (A, контролиращото дружество и B, контролираното дружество, принадлежащо към група за данъчна консолидация, съставена от различни зависими компании, които основно извършват производствени и маркетингови дейности на някои продукти), като от своя страна се съобразява с главен изпълнителен директор и на двете компании. Понастоящем той няма никакво участие във фирма Б или в която и да е друга от посочената група. Очаква се обаче той да притежава дял в Б, който няма да надвишава 3% от капитала му. Както е установено в Устава, длъжността член на Съвета на директорите на Б се възнаграждава. По отношение на членовете на Съвета на директорите, които изпълняват изпълнителни функции, Уставът също така предвижда, че те имат освен това правото да получават възнаграждението, предвидено в договорите между дружеството и директора.

На свой ред споменатото лице е подписало договор, който страните наричат ​​специално трудово правоотношение на старши мениджър, с което му се възлагат всички изпълнителни функции по ръководене и управление на компания Б в качеството му на главен изпълнителен директор на същото. В споменатия договор са подробно описани изпълнителните функции в качеството му на директор и главен изпълнителен директор на компания B. Функциите в качеството на изпълнителната длъжност са фокусирани върху вземането на стратегически, тактически и оперативни решения, които имат пряко влияние върху ежедневните -ден на обществото. За да изпълнявате тези функции, трябва да пътувате често до различни дъщерни дружества на групата.

Отговор

Член 17.1 от Закон 35/2006 от 28 ноември относно данъка върху доходите на физическите лица и частично изменение на законите за корпоративен данък, доходи и богатства на нерезиденти (BOE от 29 ноември), наричан по-долу LIRPF, определя пълния доход от работа като „всички обезщетение или печалба, независимо от тяхното име или естество, парични или в натура, които произтичат пряко или косвено от личен труд или от трудови или законови отношения и нямат характер на доход от икономически дейности ".

В раздел 2 на член 17 обаче законодателят е класифицирал като доход от работа поредица от случаи, в които тази връзка на зависимост между платеца на изпълнението и получателя на изпълнението не възниква. По-конкретно, член 17.2.д) от LIRPF изрично квалифицира като трудов доход "възнаграждението на администраторите и членовете на съветите на директорите, на съветите, действащи на тяхно място, и други членове на други представителни органи."

В този смисъл трябва да се отбележи, че както член 1.3.в) от преработения текст на Закона за статута на работниците, одобрен с Кралско законодателно постановление 2/2015 от 23 октомври (BOE от 24 октомври), така и съдебната практика на Върховният съд (за всички, решенията от 22 декември 1994 г. и 26 декември 2007 г.) счита, че не съществува трудово правоотношение между администратора и компанията, а че това са търговски отношения; но тази класификация на отношенията между администратор и компания не възпрепятства класифицирането, за целите на данъка върху дохода, на доходите, получени от дружеството за състоянието на администратор, което е това от изпълнение на работата, по прилагане на член 17.2.e) LIRPF.

По същия начин трябва да се вземе предвид, че Върховният съд, в повторна съдебна практика, от която са показани решенията от 13 ноември 2008 г., е разгледал по отношение на администраторите на компания, с която са подписали трудов договор за висше ръководство, което предполага извършването на дейностите по насочване, управление, администриране и представителство на компанията, присъщи на споменатата позиция (т.е. представителство и управление на дружеството), което трябва да се разбира, че отношенията му с компанията са изключително от търговски характер и безработни, тъй като се разбира, че тези функции се включват в тези на длъжността администратор, „тъй като правният характер на отношенията се определя от собствената му същност и съдържание, а не от понятието, което му се приписва от страните ".

По този начин, всички възнаграждения, получени за упражняване на функциите на длъжността администратор, независимо дали е бил формализиран трудов договор, трябва да се разбират, за целите на данъка върху доходите на физическите лица, в доходите от работа, предвидени в писмо д), раздел 2, член 17 от LIRPF

В настоящия случай лицето, с което се извършва консултация, е член на административния орган на компанията, длъжността, за която е платено, и от своя страна изпълнява задължения на висшето ръководство, като е подписал трудов договор с компанията за висше управление, от която е възложено, както е посочено, "всички изпълнителни функции по ръководене и управление на компанията в качеството му на главен изпълнителен директор на същото".

В съответствие с гореизложеното, независимо дали е формализиран трудов договор, възнаграждението, получено от лицето, което се консултира, за извършване на дейности по ръководство, управление, администрация и представителство на фирмата, характерни за социалната позиция на администратор, те се разбира, че са включени в дохода от работа, предвиден в член 17.2.е) от LIRPF.

Във връзка с втория повдигнат въпрос относно възможността за прилагане на освобождаването, регламентирано в буква 7 от член 7 от LIRPF, настоящият Директивен център посочи, че това освобождаване не е приложимо за всички доходи от труд. Изразът „произведения“, който се появява в член 7, буква п), трябва да се разбира като отнасящ се до доходите от труд, произтичащи от трудово правоотношение или законно правоотношение.

Следователно, в настоящия случай, когато се занимава с доходи от работата по член 17.2.e) от LIRPF, освобождаването от член 7, буква p) от LIRPF няма да се прилага.

По отношение на вида на удържане, ще се прилагат разпоредбите на член 101.2 от LIRPF, който предвижда следното:

„две. Процентът на удържане и плащане по сметка върху доходите от работа, получени от състоянието на администраторите и членовете на съветите на директорите, на съветите, които действат на тяхно място, и други членове на други представителни органи, ще бъде 35 процента.

Въпреки това, в сроковете, установени с регламент, когато възвръщаемостта идва от субекти с нетен размер на оборота под 100 000 евро, процентът на удържане и плащане по сметка ще бъде 19 процента.

Процентите на удържане и плащане по сметка, предвидени в този раздел, ще бъдат намалени наполовина в случай на връщане, получено в Сеута или Мелила, които имат право на приспадане на таксата, предвидена в член 68.4 от този закон. "

По отношение на надбавките и пътните разходи, трябва да се отбележи, че тези, наречени законно "надбавки за локомотивни разходи, както и за разходи за живот и живот", обикновено са включени в пълния доход от работа, но по изключение и при Защита на съдържащото се разрешение в член 17.1 г), член 9 от Данъчния регламент, одобрен с Кралски указ 439/2007 от 30 март (BOE от 31 март), наричан по-долу RIRPF, освобождава тези задания от данък, когато те са възприети от заетия работник, който по силата на организационната власт, която подпомага работодателя, трябва да пътува извън работното си място, за да го развие, в съответствие с определени регулаторни изисквания.

От гореспоменатите правни предписания може да се заключи, че диетичният режим, предвиден в член 9 от Данъчния регламент, е приложим само към данъкоплатците, които получават доходи от работа в резултат на трудово правоотношение или задължително правоотношение, при което нотите за зависимост и взаимност, посочени най-общо в член 17.1 от Данъчния закон.

Напротив, ако се анализират понятията, включени в раздел 2 на член 17, се забелязва, че законодателят е описал поредица от случаи като доход от труд, при който връзката на зависимост между платеца на изпълнението и получателя на доход Същото, от което се причинява диетата, освободена от облагане, не се среща, така че режимът на член 9 от регламента не се прилага, с изключение на случаите, изрично предвидени в регламента.

Диетичният режим се основава на факта, че нямаме работа със самото възнаграждение, а със суми, предназначени да компенсират разходите, наредени от работодателя за преместване извън работното място или общината, в която той пребивава. Данъкоплатците, които нямат тази трудова или законоустановена връзка, но чието възнаграждение представлява доход от работа, също могат да понасят разходи, които са следствие от извършената дейност, но не при обстоятелствата, предвидени в член 9 от RIRPF.

Въпреки това, по отношение на сумите, получени за компенсиране на пътни разходи, би могло да бъде оценено съществуването на „разход от името на трета страна“, в случая на дружеството, от чийто управителен орган е част. За това трябва да бъдат изпълнени следните изисквания:

1º - че връзката, която обединява данъкоплатеца с платеца, е една от тези, предвидени в член 17.2 от LIRPF, или, което е същото, че няма право на диета, освободена от данък при условията, предвидени в Закон и данъчни разпоредби.

2. - че направените разходи, в този случай от разплащателната компания, са предназначени да предоставят средствата на разположение на членовете на управителните органи, така че те да могат да изпълняват своите функции. Напротив, ако «платецът» се ограничава до възстановяване на разходите, в които е извършен, без да е възможно да се докаже, че те компенсират стриктно разходите за необходимото упражняване на своите функции, бихме могли да бъдем в присъствието на истинско възнаграждение, в който случай получените суми ще бъдат изцяло обект на данъка и неговата система на удържане.

- Ако дружеството предостави на члена на административния орган средствата, по които той може да отиде до мястото, където той трябва да изпълнява функциите си, т.е. да осигури транспортни средства и, където е уместно, настаняване, няма да има доход за самата тя, тъй като няма особена полза за нея.

- Ако дружеството възстанови на члена на административния орган разходите, направени от тях, за да пътува до мястото, където ще предоставя услугите си, и компанията не удостовери, че той стриктно компенсира посочените разходи, или им плати сума, така че те могат да решат свободно как да отидат, ние сме в присъствието на паричен доход, който може да бъде удържан, като е приложимата ставка по отношение на останалата част от възнаграждението им, предвидената в член 101.2 от LIRPF.

Накрая се задава въпросът за оценката на възнаграждението в натура, договорено между компанията и лицето, за което се отнася заявката (посочва се, че специалният договор за висше управление включва обезщетение в натура, без да се посочва от какво се състоят).

Член 41 от LIRPF се отнася до оценката на сделки между свързани лица или образувания. В настоящия случай обаче посочената заповед не е приложима, тъй като член 18.2 от Закон 27/2014 от 27 ноември относно корпоративния данък установява, че ще бъдат разглеждани следните лица или свързани лица: "б) Едно образувание и неговите директори или администратори, с изключение на това, което съответства на възнаграждението за упражняване на техните функции ".

Член 42.1 от LIRPF предвижда, че: „1. Доход в натура е използването, потреблението или получаването за лични цели на стоки, права или услуги безплатно или на цена, по-ниска от нормалната пазарна цена, дори когато те не включват реални разходи за лицето, което ги предоставя.

Когато платецът на дохода достави на данъкоплатеца суми в брой, за да може да придобие стоките, правата или услугите, доходът ще се счита за пари. ".

Член 43.1 от LIRPF се позовава на оценката на дохода в натура, като го установява като цяло при нормалната пазарна стойност.

На следващо място, същата заповед включва някои специалности, в рамките на които в своя номер 1 той регламентира стандарти за оценка на доходите от работа в натура, за които се отнася (в случай на използване на дом, собственост на платеца, използване или доставка на мотор превозни средства и др.).

В настоящия случай, в съответствие с гореспоменатото, тъй като това са възнаграждения, за които се разбира, че са включени в трудовия доход, предвиден в член 17.2.e) от LIRPF, възнаграждението в натура, договорено в договора, ще представлява трудов доход в вид, но не произтичащ от трудово правоотношение с компанията, и оценката му, в резултат на модификацията, изпълнена от гореспоменатия Закон 27/2014, ще бъде извършена в съответствие с разпоредбите на гореспоменатия член 43.1 от LIRPF, включително специалностите, които посочената разпоредба установява в своя номер 1 за доходи от работа в натура. Разпоредбите на раздели 2 и 3 на член 42 от LIRPF обаче няма да бъдат приложими, тъй като прилагането му е изключително за доходи от работа в натура, получени от трудови правоотношения.

Това, което Ви съобщавам със задължителни последици, в съответствие с разпоредбите на раздел 1 на член 89 от Закон 58/2003 от 17 декември, Общ данък.