ВРЕМЕ ЗА ЧЕТЕНЕ:

обвързваща

  • Текстови теми
  • Правознание
  • Форми
  • Законодателство Практически казуси
  • Резолюции
  • Гласове
    Орган: ДВ на данъците върху юридическите лица Дата: 02 октомври 2014 г. Резолюция №: V2581-14

Нормативна

Въпрос

1) Каква би била квалификацията на доходите, изплащани на членовете на Съвета на директорите, които компенсират пътните разходи, в някои случаи кредитиращи разходите, а в други не, както и вида на удържането, приложим за всеки отделен случай.

2) Ако пътните разходи ще се считат за данъчно признати за целите на корпоративния данък за консултантската асоциация, в случай че членовете предоставят фактурите, съответстващи на направените разходи.

Описание

Консултантската организация е публичноправна корпорация със собствена правосубектност и пълен капацитет да изпълнява целите си, което се урежда от Закона за професионалните сдружения.

За извършване на различните дейности в него са наети работници, професионалисти в свободното упражнение и в сътрудничество с членовете на Съвета на директорите.

Членовете на Съвета на директорите получават бонуси за присъствие на Срещи и събития, свързани с дейността на Професионалната асоциация. Тези дейности, извършвани от членовете на Съвета на директорите, са насочени към постигане целите на Колежа и, наред с други, представителство пред различните публични и частни субекти.

Тези такси използват в определени случаи личните си превозни средства, за да пътуват до местата, където извършват своите дейности. В някои случаи Асоциацията възстановява на членовете на управителните органи разходите, направени от тях, за да пътуват до мястото, където ще предоставят услугите си, и те удостоверяват, че стриктно компенсират тези разходи, като осигуряват съответните сметки за гориво и такси ., издадени в някои случаи на името на члена на Съвета на директорите, а в други - на името на Колежа.

В други случаи Колежът възстановява на членовете на управителните органи разходите, които са направили за пътуване, като им удовлетворява еднократна сума, без те да доказват, че строго компенсират посочените разходи.

Отговор

Член 17.2.е) от Закон 35/2006 от 28 ноември относно данъка върху доходите на физическите лица и частично изменение на законите за корпоративен данък, данък върху доходите на нерезиденти и акции (BOE от 29-ти) класифицира като трудов доход "възнаграждението на администраторите и членовете на съветите на директорите, на съветите, действащи на тяхно място, и други членове на други представителни органи. " На свой ред, член 101.2 от този закон установява прилагането на процента на удържане на 35% към този вид трудов доход (42% през 2012, 2013 и 2014).

Включването на доход в буква д) от член 17.2 от Данъчния закон се определя от принадлежността към орган, на когото е възложена функцията или функциите по администриране и управление на активите на дадено предприятие, независимо от естеството на същото и без да го ограничава до случаите на търговски субекти.

Консултативният документ показва, че членовете на Съвета на директорите получават определени суми за присъствие на сесиите на Съвета от името на Асоциацията, като компенсация за пътни разходи за свободно избрани от тях транспортни средства.

Към получените суми за компенсиране на пътни и престойни разходи, които могат да бъдат направени от членове на управителните органи на образуванието или (на който и да е друг управителен орган, освен предвидените в член 17.2.e) от Данъчния закон) Правилата на член 9 от Данъчният регламент не се прилага за него, тъй като режимът на диети се основава на факта, че нямаме работа със самото възнаграждение, а със суми, които са предназначени да компенсират разходите, наредени от работодателя от преместването извън работното място или общината, където той пребивава.

За данъкоплатците, които нямат трудови или законоустановени отношения, но чието възнаграждение представлява доход от работа, могат да бъдат направени и пътни разходи, които са следствие от дейността, извършвана от тези хора, в този случай от техните функции като членове на Съвет на директорите на субекта, но не при обстоятелствата за преместване, предвидени в член 9 от регламента, тъй като точно в случаи като този, представен тук, работата изглежда се извършва в седалището на разплащателния център или където решава да събере членовете на правителството за упражняване на техните функции.

В тези случаи предприятието прави разходи в резултат на заседанията на своите управителни органи, сред които пътуванията на неговите членове, които не представляват възнаграждение, пряко или косвено, за предоставянето на услуга на тези членове, по същия начин, по който няма доход, когато дадено лице използва средствата, предоставени му от неговия платец, за да извършва своята дейност, като например чрез използването на заседателната зала на предприятието от членовете на управляващите тела.

За да може обаче да се прецени, че има „разходи от името на трета страна“, в този случай на субекта, от чийто управителен орган е част, трябва да бъдат изпълнени следните изисквания:

1º - че връзката, която обединява данъкоплатеца с платеца, е една от тези, предвидени в член 17.2 от данъчния закон, или, което е същото, че няма право на диета, освободена от данък при условията, предвидени в в Закона и наредбите.

2º - че направените разходи, в този случай предприятието, са предназначени да предоставят на членовете на управителните органи средствата, така че те да могат да изпълняват своите функции, включително тези, необходими за тяхното разселване. Напротив, ако «платецът» се ограничаваше до възстановяване на направените от тях разходи, без да е възможно да се докаже, че те стриктно компенсират разходите за необходимото пътуване за упражняване на техните функции, ние бихме могли да присъстваме на истинско възнаграждение, като в този случай получените суми ще бъдат изцяло обект на данъка и неговата система на удържане.

- Ако Колежът предостави на членовете на управителните органи средствата за тяхното отиване до мястото, където те трябва да изпълняват функциите си, т.е. предоставя транспортни средства и, където е уместно, настаняване, няма да има доход за тях, тъй като няма особена полза за тези членове.

- Ако Колежът възстанови на членовете на управителните органи разходите, направени от тях, за да пътуват до мястото, където ще предоставят услугите си, и те не докажат, че строго компенсират посочените разходи, или им плаща сума, така че свободно да решим как да отидем, ние сме в присъствието на паричен доход, подлежащ на удържане.

КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК.

Раздел 3 на член 10 от консолидирания текст на Закона за корпоративното данъчно облагане, одобрен с Кралския законодателен указ 4/2004 от 5 март (наричан по-долу TRLIS), установява, че: „При метода на директната оценка основният облагаем доход ще бъде изчислен чрез коригирайки чрез прилагането на предписанията, установени в този закон, счетоводният резултат, определен в съответствие с нормите, предвидени в Търговския кодекс, в другите закони, свързани с посоченото определяне, и в разпоредбите, които са издадени в разработването на цитираните стандарти. "

От своя страна Търговският кодекс посочва в своя член 35.2, че „отчетът за печалбите и загубите включва резултата за годината, като надлежно разделя приходите и разходите, които се дължат на него, и разграничава оперативните резултати от тези, които не го правят са (.). " и в член 38.1, буква г), че „разходите и приходите, които го засягат, ще бъдат начислени към финансовата година, за която се отнасят годишните отчети, независимо от датата на плащане и събиране“.

Следователно всички счетоводни разходи ще бъдат подлежащи на данъчно облагане за целите на корпоративния данък, стига да отговарят на законово установените условия по отношение на регистрация на счетоводството, разпределение според начисляването, корелация на доходите и разходите и документална обосновка, при условие че не е взето предвид на данъчно неприспадаем чрез прилагане на която и да е специална заповед, установена в TRLIS.

По-специално член 14 от TRLIS гласи, че:

"1. Следните разходи не се считат за данъчно признати разходи:

а) Тези, които представляват възнаграждение за собствени средства.

д) Дарения и дарения.

Този параграф д) няма да се разбира включен в този параграф д) разходите за връзки с обществеността с клиенти или доставчици, нито тези, които според употребите и обичаите са направени по отношение на персонала на компанията, нито тези, направени за пряко популяризиране или косвено, продажбата на стоки и предоставянето на услуги, или тези, които са свързани с дохода.

Освен това, във връзка с временното разпределение на приходи и разходи, член 19.1 от TRLIS гласи:

"1. Приходите и разходите се начисляват през данъчния период, през който те се натрупват, като се вземе предвид реалният поток от стоки и услуги, които те представляват, независимо от момента, в който възниква паричният и финансов поток, като се спазва дължимата корелация между едното и другото.

3. Разходите, които не са отчетени в сметката за печалби и загуби или в резервна сметка, няма да бъдат приспадани, ако са установени от правна или регулаторна норма, с изключение на разпоредбите относно активи, които могат да се амортизират свободно.

На свой ред член 133 от TRLIS изисква данъкоплатците да водят счетоводството в съответствие с разпоредбите на Търговския закон. Следвайки разпоредбите на дял III от Търговския кодекс, под заглавие „стопанско счетоводство“, членове 25 и сл., „Всички собственици на предприятия трябва да водят редовно счетоводство, подходящо за дейността на тяхната компания, което позволява хронологичен мониторинг на всички техни На свой ред те ще бъдат задължени да съхраняват книгите, кореспонденцията, документацията и подкрепящите документи, отнасящи се до техния бизнес, надлежно поръчани в продължение на шест години, за да могат да докажат реалността на операциите, отразени в счетоводните записи. "

По същия начин, член 29, букви г) и д) от Закон 58/2003, Общ данъчен закон от 18 декември нататък LGT налага на данъкоплатците задължението да водят сметки и да пазят фактури, документи и подкрепящи документи, свързани с вашия данък задължения.

В съответствие с гореизложеното, разходите, направени от консултантската организация, произтичащи от преместването на членовете на Съвета на директорите, за целите на корпоративния данък, ще бъдат приспадани от данъци, доколкото те отговарят на законово установените условия, в условията на счетоводна регистрация, приписване според начисляване, корелация на приходите и разходите и обосновка и които не отчитат фискално неприспадащите се разходи в съответствие с разпоредбите на член 14 от гореспоменатия TRLIS, съответстващи на органите на Данъчна администрация По отношение на проверката, оценката на доказателствата, свързани с предложената операция.

Във всеки случай реалността на споменатата операция трябва да бъде акредитирана чрез всякакви доказателствени средства, общоприети в закона, тъй като само тези счетоводни разходи, които съответстват на реални операции, ще имат предвид данъчно признатите разходи за данъчни цели, са свързани с получаването на доход, са надлежно осчетоводени, временно са разпределени съгласно начисляване и са надлежно обосновани в съответствие с разпоредбите на член 106 от Общия данъчен закон, съответстващи на органите на данъчната администрация по въпроси на проверка, оценка на доказателствата, свързани с предложената операция.

Това, което Ви съобщавам със задължителни последици, в съответствие с разпоредбите на раздел 1 на член 89 от Закон 58/2003 от 17 декември, Общ данък.