ВРЕМЕ ЗА ЧЕТЕНЕ:

03-07-2017

  • Текстови теми
  • Правознание
  • Форми
  • Законодателство Практически казуси
  • Резолюции
  • Гласове
    Орган: ДВ на данъците върху доходите на физическите лица Дата: 07 март 2017 г. Резолюция №: V0577-17

Нормативна

LIRPF, Закон 35/2006, членове 17, 27 и 41.

RIRPF, Кралски указ 439/2007, член 9.

Въпрос

Прилагане на режима на хранене, предвиден в член 9 от Регламента за данъка върху доходите на физическите лица, към сумите, които партньорът може да получи за разходи за издръжка и престой по време на развитието на работата си като шофьор.

Описание

Дружество с ограничена отговорност, посветено на автомобилния превоз на товари, в което единственият му партньор и в същото време администратор изпълнява работата на водача на единственото превозно средство, което споменатото дружество трябва да извършва дейността си.

Отговор

Преди това трябва да се анализира дали доходите, получени от съдружника за работата, извършена във фирмата, различни от тези, съответстващи на длъжността администратор, имат характер на доход от работа за данъчни цели.

Както настоящият Директивен център повтори в различни консултации (наред с други в CV1147-15, от 13 април), относно данъка върху доходите на физическите лица, за квалификация на услугите, предоставяни от партньора на компанията, различни от тези, които, където е уместно, произтичащи от статута им на администратор, трябва да се вземат предвид, от една страна, разпоредбите на член 17.1, първа алинея от Закон 35/2006 от 28 ноември относно физическите лица с данък върху доходите и частично изменение на законите за корпорациите Данък, нерезидентни доходи и собствен капитал (BOE от 29 ноември) - по-долу LIRPF-, който гласи, че:

„За пълен трудов доход ще се считат всички компенсации или печалби, независимо от тяхната деноминация или естество, парични или в натура, които произтичат пряко или косвено от личен труд или от трудови или законови отношения и нямат характер на икономически доход дейности. ".

От друга страна, разпоредбите на първия параграф на член 27.1 от LIRPF също трябва да бъдат взети предвид, както и в новата формулировка, дадена от първия член. Шестнадесет от Закон 26/2014 от 27 ноември, който изменя Закон 35/2006, от 28 ноември, за данък върху доходите на физическите лица, преработеният текст на Закона за данъка върху доходите на нерезиденти, одобрен с Кралския законодателен указ 5/2004, от 5 март и други данъчни разпоредби (BOE от 28 ноември), в сила от 1 януари 2015 г., установяват, че:

„1. Пълни доходи от икономически дейности ще се считат за тези, които идват от личен труд и капитал заедно или само от един от тези фактори, включват данъкоплатеца, управляващ средствата за производство и човешки ресурси за своя сметка, или един от двата., за да се намеси в производството или разпространението на стоки или услуги.

По-специално това внимание се обръща на доходите от добивни, производствени, търговски или услуги за предоставяне на услуги, включително занаяти, селско стопанство, горско стопанство, животновъдство, риболов, строителство, минно дело и упражняване на свободни, артистични и спортни професии.

Въпреки това, в случай на декларации, получени от данъкоплатеца от субект, в чийто капитал той участва, произтичащи от извършването на дейности, включени във втория раздел на ставките на данъка върху икономическите дейности, одобрен с Кралския законодателен указ 1175/1990, от 28 септември, ще вземе това предвид, когато данъкоплатецът е включен, за тази цел, в специалния режим на социалното осигуряване на самонаетите или самостоятелно заетите работници, или във взаимно социално осигуряване, което действа като алтернатива на гореспоменатия специален режим в съответствие с разпоредбите на петнадесетата допълнителна разпоредба на Закон 30/1995 от 8 ноември относно управлението и надзора на частното застраховане. ".

В настоящия случай дейностите, които съставляват обекта на компанията и които партньорът развива, нямат естеството на професионални дейности в условията, установени в третия параграф на член 27.1 от LIRPF, възпроизведени по-горе, така че не би било от приложението на споменатия параграф.

Вземайки предвид горното, независимо от трудовия характер или не, който се присъединява към съдружника с компанията и режима на социално осигуряване, който съответства на съдружника, трябва да се има предвид, че възвръщаемостта, изплатена му за развитието на бизнеса с дейности които съставляват обекта на дружеството, имат характер на доходи от работа на установените като цяло в член 17.1 от LIRPF, тъй като изискванията, установени в първите два параграфа на член 27.1 от LIRPF, не съвпадат с тези.

След като естеството на възнаграждението, получено от партньора за услугите, предоставяни на компанията, независимо от статута му на администратор, е определено за целите на данъка върху доходите от труд, трябва да се посочи, че законово наречените надбавки за разходи за движение и за разходи на издръжка и престой обикновено се включват в пълния доход от работа, но по изключение и съгласно разрешението, съдържащо се в член 17.1.г) от LIRPF, член 9 от Данъчния регламент (одобрен с Кралски указ 439/2007, от 30 март, BOE от 31 март) освобождава тези задания от данък, когато са получени от служителя, който по силата на организиращата сила, която подпомага работодателя, трябва да се премести извън работното си място, за да развие същото; Това при съвпадението на някои регулаторни изисквания, сред които основно е, че служителят или работникът пътува извън работното място, за да извършва работата си на друго място.

От това, което е определено в член 17.1.г) от Данъчния закон и в буква б) от неговия раздел 2, може да се заключи, че диетичният режим, предвиден в член 9 от регламента, е приложим само за данъкоплатците, които получават доходи от работа в резултат на трудово правоотношение (задължително в случая на държавни служители), в което са дадени бележки за зависимост и другост.

Определянето на съществуването или не на трудово правоотношение в партньора, за когото се отнася запитването, е въпрос извън правомощията на този Център за управление, тъй като се определя от трудовите разпоредби.

За данъкоплатците, които нямат тази трудова или законоустановена връзка, но чието възнаграждение представлява доход от работа, могат да бъдат направени и пътни разходи, които са следствие от дейността, извършвана от тези хора, в този случай от функциите на партньори, които се развиват работата им в обществото, но не при обстоятелствата на разселването, предвидени в член 9 от Данъчните разпоредби. В тези случаи дружеството има направени разходи в резултат на дейността на своите партньори, сред които са пътуванията, които не представляват възнаграждение, пряко или косвено, за предоставянето на услуга на тези партньори, в по същия начин, по който няма доход, когато дадено лице използва средствата, предоставени му от платеца, за да извършва своята дейност.

За да може обаче да се прецени, че има „разходи от името на трета страна“, в този случай на компанията трябва да бъдат изпълнени следните изисквания:

1º - че връзката, която обединява данъкоплатеца с платеца, е една от тези, предвидени в член 17.2 от данъчния закон, или, което е същото, че няма право на диета, освободена от данък при условията, предвидени в в Закона и наредбите.

2. - Че направените от предприятието разходи са предназначени да предоставят на неговите партньори в работата средствата, за да могат те да изпълняват своите функции, сред които са необходимите за тяхното разселване.

Напротив, ако «платецът» се ограничаваше до възстановяване на направените от тях разходи, без да е възможно да се докаже, че те стриктно компенсират разходите за необходимото пътуване за упражняване на техните функции, ние бихме могли да присъстваме на истинско възнаграждение, като в този случай получените суми ще бъдат изцяло обект на данъка и неговата система на удържане.

- Ако компанията предостави на партньорите средствата за тяхното отиване до мястото, където те трябва да изпълняват функциите си, т.е. предоставя транспортни средства и, където е подходящо, настаняване, за тях няма да има доход, тъй като няма особена полза за тези партньори.

- Ако компанията възстанови на партньорите разходите, направени от тях, за да пътуват до мястото, където ще предоставят услугите си, и те не докажат, че са дошли стриктно да компенсират споменатите разходи, или им плащат сума, за да могат свободно да решат как да продължим, имаме паричен доход, подлежащ на удържане, обстоятелство, което би се получило и по отношение на представителните разходи.

Това, което Ви съобщавам със задължителни последици, в съответствие с разпоредбите на раздел 1 на член 89 от Закон 58/2003 от 17 декември, Общ данък.