ВРЕМЕ ЗА ЧЕТЕНЕ:

разделителна

  • Текстови теми
  • Правознание
  • Форми
  • Законодателство Практически казуси
  • Резолюции
  • Гласове
    Орган: ДГ на данъка върху потреблението Дата: 30 ноември 2018 г. Резолюция №: V3117-18

Нормативна

Закон 37/1992 чл. 91-One-1-1º и 2º- 91-Two-1-1º-f)

Въпрос

Данъчна ставка, приложима за доставки на гореспоменатите кълнове от зърнени култури.

Описание

Консултантът е започнал дейността по отглеждане на кълнове от зърнени култури, за които е облаган по общия режим на данъка върху добавената стойност.

Тази дейност се състои в поддържане на семената, в конкретния случай на ечемик и пшеница, в оптимални условия на светлина, температура и влажност, така че семената да покълнат. Продуктът е готов за консумация, когато семето е покълнало и кълновете му са пораснали с около 10 сантиметра.

Тези кълнове се предлагат на пазара в естественото им състояние, или за консумация от хора или животни.

Отговор

1. - Член 91, раздел 1, номера 1 и 2 от Закон 37/1992 от 28 декември относно данъка върху добавената стойност (BOE от 29) установява следното:

- Един. Ставката от 10% ще се прилага за следните операции:

1. Доставките, вътреобщностните придобивания или внос на стоките, посочени по-долу:

1-ви. Вещества или продукти, независимо от техния произход, които поради своите характеристики, приложения, компоненти, приготвяне и състояние на съхранение вероятно ще бъдат редовно и правилно използвани за хранене на хора или животни, в съответствие с разпоредбите на Кодекса за храните и разпоредби, издадени за неговото разработване, с изключение на алкохолни напитки.

Под алкохолна напитка се разбира всяка течност, подходяща за консумация от човека чрез поглъщане, която съдържа етилов алкохол.

За целите на този брой тютюнът или веществата, неподходящи за консумация от хора или животни в същото състояние, в което са доставени, вътреобщностно придобиване или внос няма да се считат за храна.

2-ри. Животни, зеленчуци и други продукти, които могат да се използват редовно и правилно за получаване на продуктите, посочени в предишния номер, директно или смесени с други от различен произход. ".

2. - Член 91, раздел втори 1, номер 1, буква е) от гореспоменатия Закон 37/1992, предвижда следното:

- Две. Ставката от 4% ще се прилага за следните операции:

1. Доставките, вътреобщностните придобивания или внос на стоките, посочени по-долу:

Първи Следните продукти:

е) Плодове, зеленчуци, зеленчуци, бобови растения, грудки и зърнени храни, които имат статут на естествени продукти в съответствие с Кодекса за храните и разпоредбите, издадени за тяхното разработване. ".

3. - Резолюция 2/1998 от 14 май на Главната дирекция по данъците относно прилагането на 4-процентната данъчна ставка върху данъка върху добавената стойност по отношение на някои хранителни продукти (BOE от 26 май) предвижда следното във връзка с към продуктите, посочени в член 91, раздел втори.1.1.е) от Закон 37/92:

„Изискването, установено от правната заповед, така че операциите, свързани с продуктите, включени в това писмо е) да се ползват с намалена ставка от 4%, е, че посочените продукти имат статут на естествени.

Разграничаването на това понятие не е лесно, тъй като нито Кодексът за храните, нито разпоредбите, които го разработват, нито самият Закон за данък върху добавената стойност не определят това понятие.

Кодексът за храните може само да направи контраст между естествените продукти и преработените или получените продукти.

По този начин, когато определя храните в раздел 1.02.01, той установява, че „всички вещества или продукти от всякакво естество, твърди или течни, естествени или трансформирани, ще се считат за храни, които поради техните характеристики, приложения, компоненти, приготвяне и състояние за съхранение, могат да бъдат използвани обичайно и в идеалния случай за някоя от следните цели: а) за нормално хранене на човека или като плодотворно; б) Като диетични продукти в специални случаи на консумация от човека. “

В Кодекса за храните също има препратка към преработени продукти в следните определения:

-„Кулинарна подготовка (раздел 2.07.00): това е набор от операции, които чрез прости техники (механични, физически и особено термични) трансформират определени хранителни суровини, за да направят консумацията им подходяща и приятна“.

-Консервирани храни (раздел 3.26.01): продукти, получени от нетрайни храни от животински или растителен произход, с или без добавяне на други разрешени вещества, съдържащи се в подходящи контейнери, херметично затворени, обработени изключително с топлина, по начин, който осигурява нейното запазване '.

-Полуконсерви (раздел 3.26.01): това са продукти, стабилизирани за ограничен период от време чрез подходяща обработка и държани в контейнери, които не пропускат вода с нормално налягане. Продължителността им на употреба може да се удължи, като се съхраняват в хладилници.

От тези дефиниции може да се заключи, че преработените продукти са получени от суровини или нетрайни продукти, т.е. от естествени продукти, чрез прилагане на определени техники върху тях. Получените продукти, включително гореспоменатите консерви, полуконсерви и кулинарни препарати, са трансформирани, неестествени продукти, които следователно са изключени от намалената ставка от 4%.

При липса на конкретна концепция за природен продукт, за неговата реализация трябва да се използват критериите, съдържащи се в член 23.2 от Общия данъчен закон, според които, стига да не са определени от данъчния закон, термините, използвани в неговия Стандартите ще се разбират според тяхното правно, техническо или обичайно значение, според случая.

В този смисъл под естествени продукти трябва да се разбират тези, получени директно от техните култури, без да се подлагат на каквато и да е техника на трансформация.

Тези естествени продукти обаче могат да бъдат обект на някои прости операции по обработка или консервиране, които са предназначени изключително за поддържането им в подходящите технико-санитарни условия за консумация в променливо време или за да им осигурят идеална представа за консумация, запазвайки първоначалните им характеристики, без, следователно, да загубят статута си на естествени продукти.

За тези цели и по систематични причини при регулирането на данъка върху добавената стойност следва да се има предвид, че споменатите операции по обработка или консервация са тези, които са включени в член 45 от Регламента за данъка върху добавената стойност, като са изключени от концепцията за трансформация, в връзка със специалния режим на земеделие, животновъдство и риболов. Гореспоменатата разпоредба установява, че следното няма да се счита за процес на трансформация: „актове на чисто консервиране на стоките, като пастьоризация, охлаждане, замразяване, сушене, класифициране, почистване, опаковане или кондициониране, белене, белене, натрошаване, нарязване, дезинфекция или дезинфекция ".

В съответствие с гореизложеното под „естествени продукти“ следва да се разбират продуктите, които са в същото състояние като тези, получени от собствените им култури, както и същите тези продукти, когато са преминали през лесни операции по обработка или консервиране, запазвайки първоначалните си характеристики, като класификация, почистване, опаковане или кондициониране, белене, нарязване, дезинфекция, дезинсекция, охлаждане, замразяване, пастьоризация, сушене, дехидратация и други подобни характеристики, необходими, за да придадат на продуктите идеално и обичайно представяне за консумация или тези за стерилизация.

По отношение на всеки от продуктите, включени в гореспоменатата буква f), се получават следните резултати:

Епиграфът 3.17.01 от същия кодекс за храните установява, че „то ще се разбира под името зърнени култури за тревните растения и за техните цели, здрави и сухи зрели плодове. Елда или елда, от семейство Polygonaceae, също ще бъдат разгледани в този раздел.

Съгласно раздел 3.17.02 от гореспоменатия кодекс под това наименование на зърнени култури се разбират следните продукти: канарче, ориз, овес, ечемик, ръж, царевица, просо, панизо, даймиел панизо, сорго, пшеница и елда или елда.

Следователно, предвид текста на посочената разпоредба на Закона за данък върху добавената стойност и съдържанието на гореспоменатите хранителни стандарти, те имат статут на естествени продукти и зърнените култури, изброени по-горе, ще бъдат включени в обхвата на прилагане на намалената ставка от 4 %., независимо от местоназначението на купувача на същия.

По-специално, тези естествени продукти включват и следните сортове ориз: неолющен ориз, товарен ориз (олющен ориз), избелен ориз (полиран или бял), натрошен ориз (Кодексът ги счита за дефектни и ги определя като средни, ако фрагментите са по-малки от три четвърти от зърното) и зелени зърна (Кодексът ги счита за дефектни, включително в това наименование тези, които, тъй като не са достатъчно узрели по време на прибиране на реколтата, имат зеленикава повърхност).

От друга страна, страничните продукти и продуктите, получени от гореспоменатите зърнени култури, получени в процеса на тяхното преработване, нямат статут на естествени продукти, като се облагат с данък върху добавената стойност при данъчна ставка от 7%, с изключение на тези брашни хляб, когато те са продукти, подходящи за хранене на хора или животни или се използват редовно и правилно за получаване на хранителни продукти, в съответствие с разпоредбите, съдържащи се в номера 1 и 2 на член 91.uno.1. на данъчния закон; в противен случай гореспоменатите странични продукти и производни продукти ще се облагат с обща ставка от 16%.

По-специално, следните продукти се считат за производни продукти: оризов грис, оризово море, оризови трици, оризова обвивка, оризови цилиндри или гранули от люспи, оризово брашно, царевичен глутен, царевични зародиши, пшенични трици, разтворими в дестилерия, пивоварни изпражнения, царевични зародиши кекс, пшенична пшеница и царевични зърна, които ще бъдат облагани с данъчна ставка от 7%.

4. - В следствие на всичко гореизложено, тази Главна дирекция Ви информира за следното:

Доставки на кълнове от зърнени култури, подлежащи на консултация, които в съответствие с действащите разпоредби могат да бъдат класифицирани като зърнени култури и независимо от употребата, за която е предназначен споменатият продукт (храна за хора или животни).

В противен случай доставките на зърнените кълнове, предмет на консултация, ще се облагат с данък върху добавената стойност при данъчна ставка от 10 процента.

5. - Това, което ви съобщавам със задължителни последици, в съответствие с разпоредбите на раздел 1 на член 89 от Закон 58/2003 от 17 декември, Общ данък.