ВРЕМЕ ЗА ЧЕТЕНЕ:

v1138-18

  • Текстови теми
  • Правознание
  • Форми
  • Законодателство Практически казуси
  • Резолюции
  • Гласове
    Орган: ДВ на данъците върху юридическите лица Дата: 30 април 2018 г. Резолюция №: V1138-18

Нормативна

Закон LIS 27/2014 чл. 10.3, 11, 15, 120

RIRPF RD 439/2007 чл. 9

Въпрос

Ако споменатите разходи се приспадат от корпоративния данък и ако са платени на работника, ако са освободени от данъка върху доходите на физическите лица.

Каква сума трябва да се плати за изминат километър и за поддръжка?

Описание

Консултантската компания X има единствен администратор на фирма Y. Компанията Y е назначила двамата си партньори, физически лица, като съвместни администратори, които също са партньори, заедно с други, на компания X. Тези две физически лица предоставят услуги, различни от тези на администратора за компания X, като търговска работа, управление на персонала и др. И двамата допринасят за социалното осигуряване съгласно специалния режим за самостоятелно заети работници и за тези работни места те получават възнаграждение, което се счита за доход от работа. Освен това те трябва да пътуват и да нощуват извън общината на работното си място, използвайки личните си превозни средства или средства за обществен транспорт.

Отговор

КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК

Член 10.3 от Закон 27/2014 от 27 ноември относно корпоративния данък, наричан по-долу „LIS“, установява, че „при метода на директната оценка данъчната основа ще бъде изчислена, коригирайки чрез прилагане на предписанията, установени в този закон, определеният счетоводен резултат в съответствие с разпоредбите, предвидени в Търговския кодекс, в другите закони, свързани с посоченото определение, и в разпоредбите, издадени в разработка на гореспоменатите разпоредби. "

От своя страна Търговският кодекс, в членове 35.2 и 38.1.г), установява, че „отчетът за печалбата и загубата ще включва резултата от годината, като надлежно разделя приходите и разходите, свързани с нея, и разграничава резултатите от експлоатацията, от тези, които не са (.) ”, и„ ще бъдат начислени за годината, за която се отнасят годишните счетоводни отчети, разходите и доходите, които го засягат, независимо от датата на плащане или събиране. "

Следователно всички счетоводни разходи ще могат да бъдат приспадани за целите на корпоративния данък, при условие че отговарят на законово установените условия по отношение на счетоводната регистрация, разпределението според начисляването, корелацията на приходите и разходите и документалната обосновка и не се считат за финансово непризнати от прилагане на специфична заповед, установена в LIS. В този смисъл, съгласно член 15 от LIS, „следните разходи не се считат за данъчно признати разходи:

а) Тези, които представляват възнаграждение за собствени средства

д) Дарения и дарения.

Този параграф д) няма да се разбира включен в този параграф д) разходите за внимание към клиенти или доставчици, нито тези, които според употребите и обичаите са направени по отношение на персонала на компанията, нито тези, направени за популяризиране, пряко или косвено продажбата на стоки и предоставянето на услуги или тези, които са свързани с дохода.

Разходите за внимание към клиенти или доставчици обаче ще бъдат приспадани с лимит от 1% от нетната сума на оборота за данъчния период.

Също така тази буква д) не трябва да се разбира като включва възнаграждение на администраторите за изпълнение на функции на висшето ръководство или други функции, произтичащи от трудов договор с предприятието.

Във връзка с временното разпределение на приходите и разходите, член 11 от LIS установява, че „приходите и разходите, произтичащи от сделки или икономически събития, ще бъдат разпределени към данъчния период, през който настъпва тяхното начисляване, в съответствие със счетоводните разпоредби., Независимо от датата на плащане или събиране, като се спазва правилната връзка между тях. (.) Разходи, които не са отчетени в отчета за приходите и разходите или в резервна сметка, няма да бъдат приспадани от данъци, ако са установени от правна или регулаторна норма, с изключение на разпоредбите относно активите, които могат да се амортизират свободно или в ускорен режим начин. (...) ".

В съответствие с гореизложеното, плащанията, извършени към двамата партньори за услугите, предоставяни на дружеството, ще бъдат подлежащи на данъчно облагане, стига да отговарят на изискванията по отношение на счетоводна регистрация, начисляване, корелация на приходите и разходите и документална обосновка, към доколкото те не се считат за неприспадащи се фискални разходи в съответствие с разпоредбите на член 15 от LIS.

Що се отнася до документалната обосновка, член 120 от LIS задължава данъкоплатците от този данък да водят своите сметки в съответствие с разпоредбите на Търговския кодекс, който в заглавието си III, под заглавието „на счетоводството на предприемачите“, членове 25 и сл. ., установява, че „всеки бизнесмен трябва да води подредено счетоводство, подходящо за дейността на неговата компания, което позволява хронологичен мониторинг на всички операции“.

По същия начин член 29 от Закон 58/2003 от 17 декември, Общ данък, установява задължението да води счетоводство и да съхранява фактури, документи и подкрепящи документи, свързани с данъчните задължения на данъкоплатците, и член 106.4 от този закон, по отношение на средствата и оценката на доказателствата, установява следното:

„4. Подлежащите на приспадане разходи и приспаданията, които се практикуват, когато са възникнали от операции, извършвани от предприемачи или професионалисти, трябва да бъдат обосновани, приоритетно, чрез фактура, предоставена от работодателя или специалист, извършил съответната операция, която отговаря на изискванията, посочени в данъчните разпоредби.

Независимо от гореизложеното, фактурата не представлява привилегировано доказателствено средство по отношение на съществуването на операциите, така че след като Администрацията постави под съмнение нейната ефективност, отговорността на данъкоплатеца е да предостави доказателства за реалността на операциите. "

ДАНЪК ЗА ДОХОДИТЕ ЗА ЕСТЕСТВЕНИ ЛИЦА

Консултантската компания е собственост на двама физически лица партньори, които изпълняват търговски и ръководни дейности по персонала, за които получават възнаграждение, което е класифицирано като трудова дейност в данъка върху доходите на физическите лица. При упражняването на гореспоменатите работни места партньорите правят многобройни и обичайни пътувания извън общината на техния работен център с помощта на личните си превозни средства или обществения транспорт, дори да се налага да нощуват извън дома си.

В областта на данъка върху доходите на физическите лица се предлага каква е данъчната обработка на сумите, които компанията плаща на своите партньори, за да компенсира разходите за пътуване, издръжка и престой, направени в техните пътувания.

От това, което е определено в член 17.1.г) от LIRPF и в буква б) от неговия раздел 2, може да се заключи, че диетичният режим, предвиден в член 9 от регламента, е приложим само за данъкоплатците, които получават доходи от работа в резултат на трудово правоотношение (задължително в случая на държавни служители), в което са дадени бележки за зависимост и другост.

Определянето на съществуването или не на трудово правоотношение в партньорите, за които се отнася запитването, е въпрос извън правомощията на този Център за управление, тъй като се определя от трудовите разпоредби.

За данъкоплатците, които нямат тази трудова или законоустановена връзка, но чието възнаграждение представлява доход от работа, могат да бъдат направени и пътни разходи, които са следствие от дейността, извършвана от тези хора, в този случай от функциите на партньори, които се развиват работата им в обществото, но не при обстоятелствата на разселването, предвидени в член 9 от Данъчните разпоредби. В тези случаи дружеството има направени разходи в резултат на дейността на своите партньори, сред които са пътуванията, които не представляват възнаграждение, пряко или косвено, за предоставянето на услуга на тези партньори, в по същия начин, по който няма доход, когато дадено лице използва средствата, предоставени му от платеца, за да извършва своята дейност.

За да може обаче да се прецени, че има „разходи от името на трета страна“, в този случай на компанията трябва да бъдат изпълнени следните изисквания:

1º - че връзката, която обединява данъкоплатеца с платеца, е една от тези, предвидени в член 17.2 от данъчния закон, или, което е същото, че няма право на диета, освободена от данък при условията, предвидени в в Закона и наредбите.

2. - Че направените от предприятието разходи са предназначени да предоставят на неговите партньори в работата средствата, за да могат те да изпълняват своите функции, сред които са необходимите за тяхното разселване.

Напротив, ако «платецът» се ограничаваше до възстановяване на направените от тях разходи, без да е възможно да се докаже, че те стриктно компенсират разходите за необходимото пътуване за упражняване на техните функции, ние бихме могли да присъстваме на истинско възнаграждение, като в този случай получените суми ще бъдат изцяло обект на данъка и неговата система на удържане.

- Ако компанията предостави на партньорите средствата за тяхното отиване до мястото, където те трябва да изпълняват функциите си, т.е. предоставя транспортни средства и, където е подходящо, настаняване, за тях няма да има доход, тъй като няма особена полза за тези партньори.

- Ако компанията възстанови на партньорите разходите, направени от тях, за да пътуват до мястото, където ще предоставят услугите си, и те не докажат, че са дошли стриктно да компенсират споменатите разходи, или им плащат сума, за да могат свободно да решат как да продължим, имаме паричен доход, подлежащ на удържане, обстоятелство, което би се получило и по отношение на представителните разходи.

Това, което Ви съобщавам със задължителни последици, в съответствие с разпоредбите на раздел 1 на член 89 от Закон 58/2003 от 17 декември, Общ данък.